根據(jù)美國(guó)參議院2010年3月17日的報(bào)告，美國(guó)人在境外銀行開(kāi)設(shè)賬戶、隱匿資產(chǎn)，由此造成的稅收損失每年至少是1000億美元。為此，美國(guó)下決心采取強(qiáng)制措施，要求美國(guó)人必須報(bào)告自己的境外資產(chǎn)，并要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)報(bào)告美國(guó)人的賬戶信息，包括賬戶名稱、納稅人號(hào)碼、地址和大額轉(zhuǎn)賬信息等?！锻鈬?guó)銀行賬戶依法納稅法案》便應(yīng)運(yùn)而生，2010年3月18日奧巴馬總統(tǒng)簽署后成為法律，從2014年7月1日起，對(duì)拒不合作的外國(guó)金融機(jī)構(gòu)將課以匯入款額30%的懲罰稅。

　　美國(guó)稅法定義的“美國(guó)人”包括美國(guó)公民和持有美國(guó)永久居留證的人（綠卡持有者）。“金融機(jī)構(gòu)”包括普通銀行、金融資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)、投資實(shí)體、特定保險(xiǎn)公司、符合特定條件的控股公司或財(cái)務(wù)中心等。

　　美國(guó)人在海外擁有銀行賬戶或其他資產(chǎn)，如果總額超過(guò)5萬(wàn)美元必須用“8938表”報(bào)稅，如果隱瞞信息或少報(bào)資產(chǎn)，處以隱瞞和少報(bào)部分40%的罰款，如果隱瞞和少報(bào)部分超過(guò)總資產(chǎn)的25%,訴訟時(shí)效延長(zhǎng)至6年。美國(guó)稅法尤其強(qiáng)調(diào)，報(bào)告的海外資產(chǎn)不限于銀行賬戶，也包括禮品、債券、股票、房產(chǎn)等。

《外國(guó)銀行賬戶依法納稅法案》得到國(guó)際社會(huì)的合作

　　美國(guó)要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)報(bào)告美國(guó)人賬戶信息需要與外國(guó)進(jìn)行司法合作，截止到2014年4月28日，美國(guó)已與法國(guó)、德國(guó)、意大利、西班牙、英國(guó)、奧地利、澳大利亞、加拿大、丹麥、芬蘭、瑞士、盧森堡、挪威、比利時(shí)、智利、日本等33個(gè)國(guó)達(dá)成協(xié)議，另外與34個(gè)國(guó)家（包括新加坡、巴西、韓國(guó)、印度、瑞典、以色列、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)）雖然還未公布正式協(xié)議文本，但也達(dá)成了事實(shí)上的協(xié)議，相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)將嚴(yán)格遵從美國(guó)《外國(guó)銀行賬戶依法納稅法案》。美國(guó)政府正與其他國(guó)家談判，力求盡早達(dá)成類似協(xié)議。

　　美國(guó)對(duì)美國(guó)人的全球資產(chǎn)征稅也得到一些國(guó)際條約的支持。2014年4月，經(jīng)合組織出臺(tái)了《自動(dòng)交換金融賬戶信息標(biāo)準(zhǔn)》，該標(biāo)準(zhǔn)就是在美國(guó)《外國(guó)銀行賬戶依法納稅法案》的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的技術(shù)性協(xié)議。2014年5月6日，瑞士與46個(gè)國(guó)家簽署《稅務(wù)事項(xiàng)信息自動(dòng)交換宣言》，簽字國(guó)除了經(jīng)合組織34國(guó)外，還有阿根廷、巴西、中國(guó)、哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加、印度、印度尼西亞、拉脫維亞、立陶宛、馬來(lái)西亞、沙特阿拉伯、新加坡、韓國(guó)，這些國(guó)家承諾執(zhí)行銀行間信息自動(dòng)交換全球新標(biāo)準(zhǔn)，以有力地打擊逃稅和稅務(wù)欺詐行為。

嚴(yán)懲隱匿美國(guó)人賬戶的銀行，重獎(jiǎng)舉報(bào)人

　　為打擊逃稅行為，美國(guó)國(guó)稅局每年都要抽查一定比例的報(bào)稅表，對(duì)逃稅者除了重罰外，如涉稅金額大還要提起刑事訴訟判決入獄。國(guó)稅局有3000多名稅務(wù)稽查官，2010年抽查了1735083份報(bào)稅表，占報(bào)稅表總數(shù)的0.9%,全年稽查出的涉稅額為448億美元。

　　為鼓勵(lì)全世界的人向美國(guó)國(guó)稅局舉報(bào)美國(guó)人的逃稅行為，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)法律授權(quán)國(guó)稅局獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人，獎(jiǎng)金數(shù)額是涉稅金額（包括補(bǔ)交稅款、罰款和利息）的15%-30%.國(guó)稅局舉報(bào)處接受來(lái)自全世界的舉報(bào)信。舉報(bào)信要求統(tǒng)一用“211表”填寫，該表可以到美國(guó)國(guó)稅局官方網(wǎng)站下載。

　　2011年，國(guó)稅局舉報(bào)處收到7471起舉報(bào)，涉稅金額48047500美元，獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人8008430美元，獎(jiǎng)金占涉稅金額的17%;2012年，國(guó)稅局舉報(bào)處收到8634起舉報(bào)，涉稅金額592798294美元，獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人125355799美元，獎(jiǎng)金占涉稅金額的21%.

　　2014年5月19日，路透社報(bào)道稱，瑞士信貸銀行向美國(guó)法院認(rèn)罪，承認(rèn)隱匿美國(guó)人賬戶信息，并接受26億美元的罰款。如果此案是有人舉報(bào)，舉報(bào)人將獲得數(shù)億美元的獎(jiǎng)金，突破2007年瑞士聯(lián)合銀行雇員布萊德雷·博肯菲爾德因舉報(bào)美國(guó)公民賬戶信息獲得的1.04億美元的獎(jiǎng)金。

嚴(yán)格精準(zhǔn)的稅制讓一些美國(guó)人棄籍

　　根據(jù)美國(guó)的移民法，新移民在獲得美國(guó)移民局的移民批準(zhǔn)后的180天內(nèi)入境報(bào)到，從入境之日起就要按照美國(guó)稅法履行納稅義務(wù)，從此，任何收入和資產(chǎn)以及在這之前境外資產(chǎn)的增加值都要向美國(guó)報(bào)稅。根據(jù)美國(guó)國(guó)籍法，只要出生在美國(guó)國(guó)土上以及出生在外國(guó)但父母是美國(guó)人的人就自動(dòng)取得美國(guó)國(guó)籍，所以，世界上會(huì)有一些人因沒(méi)意識(shí)到自己是美國(guó)人未向美國(guó)報(bào)稅而面臨懲罰。

　　美國(guó)要求在境外工作的美國(guó)人及其配偶（不管配偶是不是美國(guó)人），如果海外銀行賬戶的余額總額超過(guò)10萬(wàn)美元就要向美國(guó)報(bào)稅。

　　《外國(guó)銀行賬戶依法納稅法案》生效后，“叛國(guó)者”人數(shù)逐年增加，這些人想通過(guò)放棄美國(guó)國(guó)籍避免向美國(guó)政府交稅或因逃稅遭受懲罰。2008年共有235名美國(guó)人棄籍，到2011年這一數(shù)字增加到1800人，增加了7倍，而2013年僅第二季度就有1131名美國(guó)人棄籍。

　　“臉譜”的創(chuàng)始人之一埃德華多·薩維瓦林在公司上市前就放棄了美國(guó)國(guó)籍加入新加坡國(guó)籍，以避免因上市帶來(lái)的巨大財(cái)富被課以重稅。功夫演員李連杰也因此放棄了美國(guó)國(guó)籍加入新加坡國(guó)籍。

　　薩維瓦林等人的棄籍行為被很多美國(guó)人視為不愛(ài)國(guó)行為，美國(guó)聯(lián)邦參議員查克·舒默和鮑勃·凱西提出了《不愛(ài)國(guó)者法案》，該法案對(duì)“棄籍稅”由15%提高到30%.“棄籍稅”就是在一個(gè)人放棄美國(guó)國(guó)籍的前一天，對(duì)他在世界各地?fù)碛匈Y產(chǎn)按當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格一次性征稅，征收“棄籍稅”的目的就是防止通過(guò)棄籍逃稅。另外，放棄美國(guó)國(guó)籍還需交450美元的棄籍費(fèi)。

　　加入美國(guó)國(guó)籍難，但放棄美國(guó)國(guó)籍也不易。要想放棄美國(guó)籍，首先要向美國(guó)國(guó)務(wù)院提出申請(qǐng)，并向國(guó)稅局報(bào)稅，填寫“8854表”,上面包括個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債和收入情況以及過(guò)去5年的納稅記錄。根據(jù)《移民和國(guó)籍法案》，境外的美國(guó)人想放棄美國(guó)國(guó)籍首先要到美國(guó)駐外使領(lǐng)館當(dāng)著外交官的面正式宣布放棄美國(guó)國(guó)籍。另外，任何美國(guó)公民如果宣誓為外國(guó)政府工作則自動(dòng)放棄美國(guó)國(guó)籍，如果沒(méi)有宣誓而為外國(guó)政府工作，但擁有該國(guó)國(guó)籍也自動(dòng)放棄美國(guó)籍。不管以何種形式放棄美國(guó)國(guó)籍，只有美國(guó)國(guó)務(wù)院頒發(fā)“棄籍證明”后棄籍方可生效，只要沒(méi)獲得“棄籍證明”,他就是美國(guó)的納稅義務(wù)人，美國(guó)政府就要對(duì)他的全球資產(chǎn)征稅。

　　應(yīng)該指出的是，一個(gè)人即使放棄了美國(guó)籍，如果仍在美國(guó)工作和生活，仍要向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)稅，因?yàn)榉敲绹?guó)人在美國(guó)的收入每年仍要用“1040NR表”報(bào)稅。

　　所以，美國(guó)不少稅務(wù)律師不建議為避稅放棄美國(guó)國(guó)籍，因?yàn)槊绹?guó)的稅法相當(dāng)嚴(yán)密，早就堵住了這一漏洞，不會(huì)讓棄籍者占多少便宜。

美國(guó)稅制的啟示

　　我國(guó)實(shí)行的是以間接稅為主體的稅制，其中增值稅占大頭，由于增值稅是一種單一比例稅，是消費(fèi)稅的一種，消費(fèi)占收入的比重大，稅負(fù)就重；反之，消費(fèi)占收入的比重小，稅負(fù)就輕。增值稅讓窮人稅負(fù)加重，讓富人稅負(fù)減輕。 (責(zé)任編輯：陳冬梅)