賦稅變遷與歐洲文明
歐洲文明孕育誕生了歐洲賦稅制度，賦稅制度反哺文明母體，二者相輔相成，共同推動(dòng)了歐洲歷史的進(jìn)步。賦稅是國(guó)家的命脈，政權(quán)的鞏固、機(jī)構(gòu)的運(yùn)行、軍隊(duì)的維持，必以征稅為先為要。
公元5世紀(jì)前后的日耳曼民族大遷徙，使古羅馬法律文化、日耳曼民主文化和基督教宗教文化交流交匯，融入了歐洲文明的民族性格和民族意識(shí)中。受此影響，歐洲各國(guó)賦稅制度的演進(jìn)呈現(xiàn)了一條清晰的路線。傳統(tǒng)學(xué)術(shù)將西羅馬帝國(guó)滅亡以來(lái)的歐洲文明史分為中世紀(jì)、近代和現(xiàn)代三個(gè)階段，如果通過(guò)這一分期來(lái)認(rèn)識(shí)稅制變遷與歐洲文明的關(guān)系，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，中世紀(jì)居于十分突出的地位，在這個(gè)階段的初期，歐洲文明已經(jīng)表現(xiàn)出與其他文明的不同之處。
5-11世紀(jì)，歐洲大陸主要處在法蘭克王國(guó)時(shí)期，不列顛則處在盎格魯-撒克遜時(shí)期。在這一時(shí)期，原始民主得到了承續(xù)，國(guó)王通常在一定范圍內(nèi)經(jīng)一定程序由選舉產(chǎn)生；立法、制稅以及其他重要的國(guó)務(wù)活動(dòng)也須與賢人會(huì)議等機(jī)構(gòu)協(xié)商處理；國(guó)王及其王室，已經(jīng)形成了“依靠自己的收入生活”的傳統(tǒng)。
國(guó)家形成了，賦稅征收自然提上日程。受文明特質(zhì)的影響，歐洲各國(guó)形成了類似的賦稅制度。而賦稅制度的運(yùn)行，又進(jìn)一步催生了議會(huì)組織。
賦稅征收涉及義務(wù)問(wèn)題，但更涉及權(quán)利問(wèn)題。所以，國(guó)王要征稅，就必須與相關(guān)方面協(xié)商，征得他們的同意。通常有兩個(gè)層次，一是與制稅組織協(xié)商，一是與各納稅人協(xié)商。而協(xié)商就可能遇到否決，協(xié)商的層次越多，征稅的難度就越大。協(xié)商的結(jié)果，就必然形成一定組織，進(jìn)而推動(dòng)制度的進(jìn)步。
議會(huì)誕生的意義可從兩個(gè)層面進(jìn)行解讀。一是稅收層面。議會(huì)的產(chǎn)生標(biāo)志著賦稅制度的重大轉(zhuǎn)變。在此之前，協(xié)商對(duì)象主要是封建主，此后日趨廣泛，逐漸包括了城市和鄉(xiāng)村的代表，逐漸由封建性轉(zhuǎn)變?yōu)楣残?。而普遍性、公共性恰恰是現(xiàn)代稅制的基本特征。與此同時(shí)，又形成了賦稅征收的基本依據(jù)--賦稅基本理論。在議會(huì)產(chǎn)生之前相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，貴族會(huì)議中多數(shù)人的決定并不能約束少數(shù)人，因此，文獻(xiàn)中有“出席者的同意不能約束缺席者，多數(shù)人的同意不能約束少數(shù)人”的表述。議會(huì)產(chǎn)生后，情形不同了，出席者的同意可以約束缺席者，多數(shù)人的同意可以約束少數(shù)人，“共同利益，共同需要，共同同意”的賦稅基本理論形成了。而這一理論一經(jīng)形成，便表現(xiàn)出強(qiáng)勁的韌力，制約著稅制的運(yùn)行。根據(jù)這一理論，在具體的稅務(wù)處理中，占據(jù)主導(dǎo)地位的通常不是國(guó)王，而是議會(huì)。
第二個(gè)層面是促進(jìn)了議會(huì)政治的形成。貴族會(huì)議產(chǎn)生前后，國(guó)王要征稅都必須說(shuō)明理由，征得相關(guān)組織支持，并進(jìn)而與納稅人協(xié)商，爭(zhēng)取他們同意。由于征稅關(guān)涉切身利益，納稅人又在相當(dāng)程度上控制稅權(quán)，國(guó)王要求遭拒的事情時(shí)有發(fā)生。為了改變現(xiàn)狀，英國(guó)國(guó)王便不時(shí)在王宮召見城鄉(xiāng)納稅人代表，以獲得他們同意，這就催生了議會(huì)組織。議會(huì)形成后，召開方式仍循傳統(tǒng)，貴族會(huì)議和城鄉(xiāng)代表分別集會(huì)，后來(lái)便形成了上、下兩院。在法國(guó)，腓力四世為在與教皇斗爭(zhēng)中獲取民眾支持，召開了由高級(jí)教士、上層貴族和城市市民代表參加的會(huì)議，三級(jí)會(huì)議由此產(chǎn)生。同時(shí)期的尼德蘭，各省區(qū)都建立了三級(jí)會(huì)議，省區(qū)之上又有統(tǒng)一的三級(jí)會(huì)議。在13世紀(jì)的伊比利亞半島，卡斯特、阿拉岡等王國(guó)也形成了議會(huì)組織。后來(lái)，兩國(guó)與加泰羅尼亞統(tǒng)一為西班牙王國(guó)，議會(huì)組織及其職責(zé)仍循傳統(tǒng)。議會(huì)組織誕生后，又很快走出歐洲，隨著殖民統(tǒng)治的發(fā)展而傳到美洲。這樣，歐美各主要國(guó)家也就大體開始了權(quán)力格局的議會(huì)化。
議會(huì)組織應(yīng)賦稅征收的實(shí)際而產(chǎn)生，所以最初的職責(zé)雖涉及司法，但主要是制稅。英國(guó)1295年召開議會(huì)的目的，即主要為了征收軍費(fèi)。而在愛德華一世長(zhǎng)達(dá)30余年的統(tǒng)治期間，議會(huì)的召開大都是為了征稅。法國(guó)1302年召開三級(jí)會(huì)議的目的之一，也是為了彌補(bǔ)財(cái)政虧空。后來(lái)王權(quán)趨強(qiáng)，但征稅問(wèn)題仍必須通過(guò)三級(jí)會(huì)議予以解決。尼德蘭三級(jí)會(huì)議的職責(zé)是審議并批準(zhǔn)政府的征稅議案。在卡斯特、阿拉岡、加泰羅尼亞以及統(tǒng)一后的西班牙王國(guó)，議會(huì)的主要職責(zé)也是討論國(guó)王征稅要求。隨著稅制的演進(jìn)，議會(huì)的權(quán)力進(jìn)一步擴(kuò)圍，立法權(quán)漸行突出，并由立法擴(kuò)展到司法領(lǐng)域。英國(guó)議會(huì)獲得立法、司法權(quán)后，甚至可以彈劾國(guó)王，自行召開。1327年愛德華二世即遭受彈劾，由溫徹斯特主教起草并宣讀罷免文件《斥國(guó)王書》，然后經(jīng)議會(huì)全體成員同意，由坎特伯雷大主教宣布罷免。立法、司法權(quán)的獲得，都是在稅權(quán)掌控的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。至此便可以認(rèn)為，議會(huì)政治基本上形成了。
綜上所論，如果說(shuō)議會(huì)組織確立了未來(lái)歐洲文明的基本走向，那么議會(huì)政治便構(gòu)成了歐洲文明的重要特征。賦稅征收誕生了議會(huì)組織，議會(huì)組織的發(fā)展形成了議會(huì)政治。由于議會(huì)在歐美各主要國(guó)家和地區(qū)的權(quán)力、職能、代表產(chǎn)生的方式等都很相似，從這個(gè)意義來(lái)看歐洲稅制，更利于認(rèn)識(shí)其在歐洲文明演進(jìn)中的歷史作用。
議會(huì)政治形成后，隨著各項(xiàng)制度走向健全，近代早期以迄19世紀(jì)的賦稅變遷便突出表現(xiàn)為對(duì)稅款的控制和管理，這就是通過(guò)預(yù)算和審計(jì)建立和完善管理體制，以保證稅款用得其所。在我們看來(lái)，預(yù)算和審計(jì)是中世紀(jì)稅權(quán)控制的邏輯延伸，是稅制和稅權(quán)現(xiàn)代化的表現(xiàn)。如果說(shuō)預(yù)算是稅款精準(zhǔn)支用的起始，那么，審計(jì)就是追求效應(yīng)最大化的終結(jié)。無(wú)論是預(yù)算還是審計(jì)，中世紀(jì)都已經(jīng)奠定了很好的基礎(chǔ)。無(wú)論是貴族會(huì)議還是議會(huì)，都會(huì)對(duì)國(guó)王的征稅要求進(jìn)行分析討論，這一過(guò)程中即包括對(duì)稅款使用額度的估計(jì)，即中世紀(jì)的預(yù)算，只是有些粗疏而已。與預(yù)算相比，審計(jì)則要成熟得多，已經(jīng)形成了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。由此審視近代以來(lái)的預(yù)算和審計(jì)，可以看出是對(duì)中世紀(jì)的發(fā)展和完善。
（作者：顧鑾齋，系山東大學(xué)歷史學(xué)院教授）
