個(gè)人所得稅改革具體如何操作，爭(zhēng)議很大。討論問(wèn)題，是為了讓個(gè)稅改革方案選擇更加務(wù)實(shí)，讓個(gè)稅承擔(dān)起其所能承擔(dān)的職責(zé)。個(gè)稅能做什么?直覺(jué)與可能的偏差，理想與現(xiàn)實(shí)的差距，將整個(gè)社會(huì)的公平目標(biāo)全部寄托在個(gè)稅身上，個(gè)稅只會(huì)不堪其負(fù)。認(rèn)清中國(guó)稅收征管現(xiàn)實(shí)，不為似是而非的輿論所誤導(dǎo)，專業(yè)設(shè)計(jì)個(gè)稅制度，才是探尋現(xiàn)代化的個(gè)稅制度的必由之路。

一問(wèn):應(yīng)對(duì)年所得12萬(wàn)元的個(gè)人“劫‘富’濟(jì)貧”嗎?

對(duì)于大城市中無(wú)房者來(lái)說(shuō)，12萬(wàn)元的年所得無(wú)論如何都談不上是生活寬裕的高收入者。單看居住費(fèi)用，不說(shuō)買房，僅租房支出，就可能耗盡年所得12萬(wàn)元者的大半。剩下不多的所得也就是滿足一般的日常消費(fèi)支出需要而已。家里如有老人孩子負(fù)擔(dān)，則過(guò)緊巴巴的日子是大概率事件。

12萬(wàn)元都被“高收入化”，只不過(guò)說(shuō)明中國(guó)人的整體收入水平還很低。矮子中挑將軍，以年所得12萬(wàn)元作為所謂“高收入”的標(biāo)準(zhǔn)而課以重稅，肯定會(huì)誤傷正在成長(zhǎng)的中等收入階層(中產(chǎn)階級(jí))，這無(wú)論是對(duì)未來(lái)中國(guó)的進(jìn)一步繁榮，還是社會(huì)穩(wěn)定都是不利的。

改革開(kāi)放迄今近四十年，將有人收入水平偏低的原因歸結(jié)為有人收入水平較高的觀點(diǎn)一直存在。現(xiàn)實(shí)可能恰恰相反。高收入者可能給中低收入者帶來(lái)更多的增加收入的機(jī)會(huì)。中國(guó)社會(huì)發(fā)展需要的是更多發(fā)展機(jī)會(huì)，讓中低收入者有機(jī)會(huì)成為高收入者。只要社會(huì)充滿機(jī)會(huì)，只要收入流動(dòng)性不存在障礙，個(gè)人經(jīng)過(guò)奮斗就可以變富，那么這樣的社會(huì)就是有前途的社會(huì)。當(dāng)前，中國(guó)需要的是公共服務(wù)的改善和社會(huì)保障的普及，給更多人提供更多機(jī)會(huì)，而不是對(duì)非高收入者實(shí)施所謂“劫‘富’濟(jì)貧”的梁山好漢做法。

二問(wèn):高收入者應(yīng)該重稅嗎?

毫無(wú)疑問(wèn)，高收入者應(yīng)該多繳稅。一般說(shuō)來(lái)，高收入者能力相對(duì)強(qiáng)，稅負(fù)的承受能力強(qiáng)于中低收入者?，F(xiàn)實(shí)中的個(gè)人所得稅制就是這么設(shè)計(jì)的。工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得都適用累進(jìn)程度不等的稅制。其他種類所得雖然適用20%的比例稅率，但收入越高、繳稅越多也都做到了。

有人主張對(duì)高收入者課以重稅。這種重稅是累進(jìn)程度較高的重稅。工資薪金所得目前適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率達(dá)45%，月應(yīng)納稅所得額達(dá)8萬(wàn)元的個(gè)人就要適用。這樣的累進(jìn)程度已不低。年應(yīng)納稅所得額不到20萬(wàn)美元，就要適用45%的稅率。這對(duì)于中國(guó)吸引國(guó)際高端人才相當(dāng)不利。高端人才是國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略所需。高稅率可能讓這些人中的相當(dāng)一部分裹足不前。在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)背景下，它已經(jīng)導(dǎo)致部分稅源轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家或地區(qū)。這樣，本來(lái)政府可以用于改善收入分配的資金來(lái)源就失去了一部分。

在上個(gè)世紀(jì)80年代中期之前，國(guó)際上也曾流行較高的所得稅稅率。美國(guó)所得稅最高稅率曾達(dá)到94%。里根總統(tǒng)曾回憶當(dāng)年好萊塢演員拍了一部電影之后就不想拍第二部電影的情形，原因就是稅負(fù)太重，拍第二部電影后的個(gè)人稅后所得所剩無(wú)幾。美國(guó)1986年稅制改革之后，所得稅稅率大幅度下調(diào)，帶動(dòng)了其他國(guó)家和地區(qū)的所得稅稅率的下調(diào)。結(jié)果是，高稅率不再是主流?？紤]到世界，特別是周邊國(guó)家和地區(qū)的所得稅稅率情況，中國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金所得所適用的最高稅率不僅不應(yīng)繼續(xù)上調(diào)，而且應(yīng)該降低。新加坡調(diào)高之后，最高稅率也只有22%。不少國(guó)家和地區(qū)的最高稅率低于中國(guó)，例如:菲律賓，32%;越南，35%;馬來(lái)西亞，26%;印度，34.6%;新西蘭，33%;中國(guó)香港地區(qū)，15%;俄羅斯，13%?？紤]到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)，將個(gè)人所得稅工資薪金所得最高稅率確定為25%會(huì)更合理。

三問(wèn):工薪階層個(gè)稅稅負(fù)為什么感覺(jué)重?

需澄清的是，工薪所得所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅收入雖然在11類所得中占比最高，但不應(yīng)將此簡(jiǎn)化為低收入的工薪階層納稅最多。工薪所得是取得工薪收入的個(gè)人繳納的，相當(dāng)多的部分是收入水平較高的個(gè)人繳納的，如公司高層管理人員等。

工薪階層的稅負(fù)，包括其中的中低收入者，負(fù)擔(dān)的不僅僅是個(gè)稅，而且還有增值稅和消費(fèi)稅等。在增值稅和消費(fèi)稅的綜合稅負(fù)水平不低的條件下，中低收入者個(gè)人對(duì)所得稅的稅負(fù)感覺(jué)就會(huì)更加明顯。這樣，要讓中低收入者的稅負(fù)痛感減少，不僅要對(duì)他們實(shí)行更加人性化的個(gè)稅優(yōu)惠政策，而且還要在降低增值稅和消費(fèi)稅上下功夫。

稅負(fù)輕重的感覺(jué)還與公共服務(wù)的提供有關(guān)。如果只是看稅收收入占GDP的比例，那么中國(guó)的這一比例在世界上最多也只能算中等偏低的水平;如果看政府取得的各項(xiàng)收入占GDP的比例，那么這一比例在世界上也只是達(dá)到中等偏高的水平。稅負(fù)重的感覺(jué)與公共服務(wù)供應(yīng)的“短板”有關(guān)。

四問(wèn):3500元的免征額應(yīng)該如何進(jìn)一步提高?

在綜合和分類改革啟動(dòng)之前，免征額應(yīng)先行提高。3500元的工資薪金所得的免征額是從2011年9月1日開(kāi)始實(shí)行的，距今已有五年時(shí)間。在這五年里，基本生活費(fèi)用已有較大幅度的提高。在個(gè)人所得稅定位未作改變的前提下，3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除理應(yīng)同步上調(diào)。這種上調(diào)應(yīng)主要根據(jù)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行。在正常情況下，應(yīng)該確立標(biāo)準(zhǔn)扣除動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，提前確定未來(lái)年份的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

免征額上調(diào)后，個(gè)稅納稅人肯定會(huì)減少，但這不應(yīng)成為標(biāo)準(zhǔn)扣除不能進(jìn)一步上調(diào)的理由。為了保證收入的可持續(xù)性，為了盡可能減少個(gè)稅征收對(duì)個(gè)人和家庭生活的影響，建立標(biāo)準(zhǔn)扣除動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制勢(shì)在必行。除了正常的年度調(diào)整機(jī)制之外，物價(jià)上漲累計(jì)達(dá)到一定水平(例如5%)也應(yīng)啟動(dòng)相應(yīng)的調(diào)整機(jī)制，而不必待到第二年。

標(biāo)準(zhǔn)扣除與專項(xiàng)扣除應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。未來(lái)免征額的進(jìn)一步調(diào)整可以考慮與專項(xiàng)扣除協(xié)調(diào)。在專項(xiàng)扣除尚未到位時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)扣除不僅要考慮基本生活費(fèi)用，一些專項(xiàng)的大筆支出也應(yīng)該適當(dāng)考慮，以減輕個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

五問(wèn):個(gè)稅改革的方向是什么?

綜合所得稅制要求將各種所得合并在一起并按統(tǒng)一方法課稅。這有相當(dāng)?shù)碾y度。中國(guó)已經(jīng)確定綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革目標(biāo)。這一目標(biāo)的確定考慮了綜合所得稅制實(shí)施的困難，而采取了適當(dāng)折中的做法。從改革方向來(lái)看，這只是要求將部分種類的所得合并在一起，用統(tǒng)一的方法課稅。中國(guó)的個(gè)稅改革只能采取分步走的做法。最初可以考慮合并工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，讓勞動(dòng)所得有同樣公平的稅收待遇。這一步相對(duì)好操作，但與應(yīng)同時(shí)建立專項(xiàng)扣除制度。應(yīng)納稅所得額的確定不僅要考慮基本生活費(fèi)用，還要考慮一些對(duì)生活費(fèi)用有直接影響的大筆支出，如贍養(yǎng)老人撫養(yǎng)兒女支出、住房按揭貸款利息支出、大筆教育支出、大筆醫(yī)療費(fèi)支出等。

綜合與分類相結(jié)合的所得稅制確立之后，扣除包括標(biāo)準(zhǔn)扣除和專項(xiàng)扣除，前者對(duì)應(yīng)的是基本生活費(fèi)用，后者對(duì)應(yīng)的專門(mén)的必要生活費(fèi)用。二者加總才能充分體現(xiàn)個(gè)人收入取得的成本費(fèi)用，才能保證所得課稅不損害勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，才能保證個(gè)人收入獲取的可持續(xù)性。

六問(wèn):住房按揭利息支出應(yīng)該怎么扣除?

在綜合所得稅制下，住房按揭利息支出扣除是必要的。這應(yīng)該構(gòu)成專項(xiàng)扣除的重要內(nèi)容之一。的確，擁有住房者才可能有這方面的支出。與房?jī)r(jià)水平較高的現(xiàn)實(shí)相比，個(gè)人的收入水平相對(duì)較低，顯然，要實(shí)現(xiàn)住房按揭利息支出的全額扣除幾乎不可能。各地房?jī)r(jià)差異很大，個(gè)稅設(shè)計(jì)中可以考慮各地不同情況，設(shè)定不同的利息支出標(biāo)準(zhǔn)。只要不超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，就可以扣除。只要不是用于出租的住房，所對(duì)應(yīng)的利息支出就應(yīng)該可以扣除。為了避免按揭貸款購(gòu)房者、全款購(gòu)房者以及不同時(shí)間段還款的購(gòu)房者的不公平，可以規(guī)定只要是住房擔(dān)保貸款的利息支出都有同樣的稅收待遇。有人擔(dān)心這樣的稅收政策偏袒有房者，而忽略無(wú)房者的利益。確實(shí)如此，但公共政策從來(lái)都是一套體系，而不是有單一的政策工具所支撐的。低收入無(wú)房戶政府有保障性政府的保障，所提供的補(bǔ)貼不少于按揭利息支出的稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)實(shí)中，無(wú)房戶的補(bǔ)貼早已實(shí)施。

投資大師巴菲特說(shuō)他所負(fù)擔(dān)的稅比員工還低，原因是他的所得有相當(dāng)部分是資本利得。但這并不是資本利得應(yīng)該實(shí)行重稅的理由。資本利得稅收最終是由資本負(fù)擔(dān)的。在資本利得終端課征的重稅最后會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本的稅負(fù)，并最終可能損害資本運(yùn)行的可持續(xù)性。正是因?yàn)槿绱耍澜缟蠌V為流行的資本利得優(yōu)惠稅收政策是有其理由的。促進(jìn)民間投資的政策目標(biāo)也要呵護(hù)資本，不應(yīng)對(duì)資本所得采取不適當(dāng)?shù)亩愂掌缫曊?。事情不能只看表面，而要看本質(zhì)，中國(guó)個(gè)稅改革方案的設(shè)計(jì)不應(yīng)盲目地被一些人的錯(cuò)誤稅收政策主張所誤導(dǎo)，從而影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

七問(wèn):個(gè)稅的理想能在多大程度上實(shí)現(xiàn)?

我們期待綜合與分類相結(jié)合改革之后的個(gè)稅能在收入再分配中發(fā)揮更重要的作用。但是，這個(gè)理想的實(shí)現(xiàn)一方面取決于個(gè)稅收入在稅收總收入中的地位，另一方面又決定于個(gè)稅的征管水平。

2015年，中國(guó)個(gè)稅收入占稅收總收入的比例僅為6.9%。這樣低的比例是難以全面承擔(dān)起收入再分配的職責(zé)的。個(gè)稅調(diào)節(jié)收入再分配理想的實(shí)現(xiàn)必須基于扎實(shí)的征管基礎(chǔ)。贍養(yǎng)老人支出需要有適當(dāng)?shù)目鄢?。扣除?biāo)準(zhǔn)肯定會(huì)有很多爭(zhēng)議。“實(shí)報(bào)實(shí)銷”是理想的方案，但顯然做不到。不同地區(qū)生活水平不一，根據(jù)不同地區(qū)確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)可能更符合實(shí)際。無(wú)論怎么做，都需要說(shuō)明個(gè)人的確負(fù)有贍養(yǎng)老人的義務(wù)且確實(shí)有對(duì)應(yīng)的支出。如果沒(méi)有合適的信息基礎(chǔ)條件，那么我也許會(huì)發(fā)現(xiàn)，這甚至可能會(huì)引出一個(gè)如何證明你爸是你爸以及你媽是你媽的荒誕后話;也許這么做還需要證明，負(fù)有贍養(yǎng)老人義務(wù)的除了你之外，是否還有你的兄弟姐妹?，F(xiàn)有的人口管理基礎(chǔ)信息如能方便提供信息，那么稅務(wù)部門(mén)的工作量就會(huì)小很多。其他各種信息也有類似問(wèn)題。如果稅務(wù)部門(mén)既要收集相關(guān)信息，還要處理信息，甄別信息的完整性和準(zhǔn)確性，那么巨大的工作量就可以讓寄托在個(gè)稅改革身上的美好愿望至少在短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，骨感的現(xiàn)實(shí)不能阻擋向理想邁進(jìn)的步伐。專業(yè)的智慧而不是憑直覺(jué)行事可以減少不必要的改革波折。